Налоги с зарплаты иностранца

НДФЛ у нерезидентов: учет в 1С:ЗУП 8

Прием на работу сотрудников-иностранцев сопряжен с некоторыми особенностями налогообложения и отчетности. Эксперты 1С рассказывают, каким образом определить налоговый статус работника-иностранца в целях НДФЛ и зарегистрировать в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» редакции 3; как отразить в программе изменение налогового статуса и рассчитать НДФЛ по разным ставкам; как использовать расширенные возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» (ред. 3) для учета НДФЛ.

Налоговый статус физлица

При исчислении НДФЛ следует в первую очередь уделять внимание вопросу не гражданства, а резидентства. Налоговое резидентство определяется принадлежностью физического лица к налоговой системе государства. Понятия валютного, миграционного, любого другого и налогового резидента отличаются.

В Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, например, что валютные резиденты России – каждый гражданин Российской Федерации и постоянно проживающие на территории РФ иностранцы с видом на жительство. Граждане РФ, непрерывно проживающие за пределами страны не менее 183 дней, освобождаются от ограничений, связанных со статусом валютного резидента.

Понятие налогового резидента определено в статье 207 НК РФ. Это физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (письма Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334, от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Статус налогового резидента обеспечивает применение льгот и вычетов при исчислении налога с доходов во всех странах. Сотрудник может оказаться налоговым резидентом одновременно нескольких государств или, наоборот, быть везде налоговым нерезидентом.

Правила определения налогового статуса в разных странах различаются. Во избежание двойного налогообложения между большинством стран заключаются соответствующие соглашения, предусматривающие освобождение от налогов, зачет, налоговый вычет и др. налоговые льготы.

Статья 232 НК РФ предусматривает, что налоговый агент может не удерживать НДФЛ, если доход выплачивается резиденту иностранного государства, с которым у РФ заключено международное соглашение. Например, резидент иностранного государства может получать доходы на территории РФ. Аналогично нерезидент РФ может получать доходы за рубежом. В соответствии с такими соглашениями НДФЛ на доходы от российских компаний, полученные за рубежом, налоговые нерезиденты РФ не платят, но включают в декларацию о доходах (по форме 3-НДФЛ).

Ставки НДФЛ у нерезидентов

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, могут облагаться по ставкам 0, 13, 15, 30 %, в зависимости от источника и вида дохода, а также и статуса налогоплательщика-нерезидента (ст.ст. 207, 224 НК РФ).

Физические лица – нерезиденты РФ, выполняющие работы на территории иностранного государства и получающие вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей от источников в иностранном государстве, не признаются налогоплательщиками по НДФЛ согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ. Например, по ставке 0 % исчисляется НДФЛ с доходов сотрудников обособленных подразделений, территориально находящихся за пределами РФ. Согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ доходы от российских источников, полученные физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 %.

Предусмотрены исключения из этого правила:

1. НДФЛ в размере 13 % удерживается с доходов нерезидентов от осуществления трудовой деятельности:

  • в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;
  • участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
  • гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах»;
  • иностранными гражданами стран-участников Договора о ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении, Киргизии);
  • работающими по найму на основании патента в соответствии со статьей 227.1 НК РФ.

2. НДФЛ в размере 15 % удерживается с доходов нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Статус резидента РФ обеспечивает применение ставок НДФЛ:

  • 13 % – в отношении доходов в виде зарплаты;
  • 35 % – для доходов от выигрышей и призов.

Только для физических лиц с налоговым статусом резидента РФ доступно применение налоговых льгот и вычетов.

Сотруднику, заключающему с работодателем трудовой договор или договор гражданско-правового характера, следует подтвердить свой статус налогового резидента. Налоговый агент несет ответственность за правильность определения статуса физического лица, а также за расчет и уплату НДФЛ. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы о времени его пребывания в РФ, налоговый агент вправе рассчитать налог в порядке, предусмотренном для нерезидентов, то есть по ставке 30 % (см. письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676).

На самом деле, ставка НДФЛ может быть и 3, 5, 6, 7, 10, 12, 15 и др. процентов для некоторых доходов физлиц (дивиденды, доходы по ценным бумагам, авторские вознаграждения), не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ставка НДФЛ может быть установлена международным договором, а в соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ нормы международных договоров Российской Федерации имеют приоритет по сравнению с нормами НК РФ.

Регистрация налогового статуса в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

Для того чтобы учесть все возможные ставки НДФЛ, в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предусмотрена регистрация налогового статуса налогоплательщика в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы в поле Статус (рис. 1).

Читайте также:
Что считается совместно нажитым имуществом при разводе

Рис. 1. Статус налогоплательщика

В поле Установлен с указывается дата налогового периода, начиная с которой действует выбранный статус. Историю изменения статуса налогоплательщика можно посмотреть по одноименной ссылке.

Пользователь может указать один из следующих статусов:

  • Резидент;
  • Нерезидент;
  • Высококвалифицированный иностранный специалист;
  • Член экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов;
  • Участник программы по переселению соотечественников;
  • Беженец или получивший временное убежище на территории РФ;
  • Гражданин страны-участника Договора о ЕАЭС;
  • Нерезидент, работающий по найму на основании патента.

Если статус налогового резидента не подтвержден ИФНС по установленной форме, то следует определить, есть ли у нерезидента основания для установки исключительного статуса, обеспечивающего применение ставки НДФЛ 13 % к «зарплатным» доходам. В общем случае устанавливается статус Нерезидент, и НДФЛ исчисляется по ставке 30 %.

Как зарегистрировать налоговый статус налогоплательщика-физлица в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» ред. 3

Одновременное применение разных ставок НДФЛ в зависимости от вида дохода физлица

По общему правилу доходы физлиц-нерезидентов РФ облагаются по ставке НДФЛ 30 %. Однако для доходов от трудовой деятельности выделенных нерезидентов – высококвалифицированных иностранных специалистов, граждан стран ЕАЭС и др. применяется ставка 13 %.

Под трудовой деятельностью иностранного гражданина понимается работа в России на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Однако НК РФ не уточняет, что именно относится к доходам от трудовой деятельности. Поэтому работодателю не всегда ясно, по какой ставке следует удерживать НДФЛ с тех или иных выплат данной категории сотрудников.

1С:ИТС

Подробнее о том, какие доходы высококвалифицированных иностранных специалистов-нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 %, см. в справочнике «Налог на доходы физических лиц» раздела «Налоги и взносы».

Пример 1

Сотруднику-нерезиденту РФ С.С. Горбункову, имеющему Статус «Высококвалифицированный иностранный специалист» и работающему по трудовому договору, в январе 2018 года начислены: оклад 100 000 руб., дивиденды 100 000 руб., оплачен абонемент в фитнес-клуб 100 000 руб.

Оплата по окладу, отпускные, оплата листка нетрудоспособности и командировки однозначно относятся к трудовой деятельности, и НДФЛ исчисляется по ставке 13 %.

Дивиденды не относятся к доходам от трудовой деятельности, и ставка НДФЛ составляет 15 %. Ставка НДФЛ на натуральный доход по оплате абенемента в фитнес-клуб составляет 30 %.

Соответственно, в январе исчислен НДФЛ в размере: 13 000 руб., 15 000 руб. и 30 000 руб (рис. 2).

Рис. 2. Справка 2-НДФЛ

Следовательно, форма 2-НДФЛ содержит три Раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке. » (рис. 3).

Рис. 3. Печатная форма справки 2-НДФЛ

Изменение налогового статуса физлица

Если сотрудник выезжает за пределы России, то он может потерять статус налогового резидента РФ. Налоговое резидентство РФ не прерывается, если физлицо выезжает не более чем на полгода за пределы РФ для лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Не прерывается оно и в ряде других случаев, перечисленных в НК РФ. Например, при выезде за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

С другой стороны, любой нерезидент (в том числе Высококвалифицированный иностранный специалист; Член экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов; Участник программы по переселению соотечественников; Беженец или получивший временное убежище на территории РФ; Гражданин страны-участника Договора о ЕАЭС; Нерезидент, работающий по найму на основании патента), прожив на территории Российской Федерации 183 дня за последние 12 месяцев, становится налоговым резидентом.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123). В течение года налоговые агенты (работодатели) вычисляют статус налогоплательщика на дату фактического получения дохода в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

Приобретенный физическим лицом статус резидента РФ не может измениться в календарном году при условии, что лицо находится в России уже более 183 дней в этом году. Так, 3 июля в невисокосном году – это 184-й день года.

Таким образом, если по состоянию на 03.07.2018 года сотрудник не выезжал из России в течение года, то его налоговый статус в текущем году – резидент РФ – уже гарантирован. Если сотрудник приобретает статус резидента РФ, который уже не может измениться в текущем году, то налоговый агент может самостоятельно пересчитать налог по ставке 13 % вместо 30 %, руководствуясь пунктом 3 статьи 226 НК РФ.

Начиная с месяца, в котором изменился статус налогоплательщика, ранее удержанный НДФЛ по ставке 30 % засчитывается в счет уплаты налога по ставке 13 %.

Если по окончании года (налогового периода) остался незачтенный налог, то его возврат осуществляет налоговый орган по месту жительства (учета) физического лица (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ (письма Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-06/12086, от 26.09.2017 № 03-04-06/62127, № 03-04-06/62126, от 15.02.2016 № 03-04-06/7958, от 15.04.2014 № 03-04-06/17166, от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150, от 05.09.2011 № ЕД-2-3/738@).

Читайте также:
Комиссия по трудовым спорам - порядок принятия решения

Этот подход справедлив и тогда, когда в течение налогового периода сотрудник был переведен из головной организации в обособленное подразделение (письмо Минфина России от 23.12.2014 № 03-04-06/66648).

Если налоговыый статус физического лица – получателя дохода можно определить только по окончании календарного года, то пересчет НДФЛ в связи с приобретением статуса резидента РФ и его возврат производятся налоговым органом по месту учета (пребывания) физического лица в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ.

Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, а также документы, подтверждающие статус резидента РФ в этом налоговом периоде (см. письма Минфина России от 16.01.2013 № 03-04-06/4-11, от 09.08.2012 № 03-04-06/6-230, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-226, ФНС России от 22.10.2012 № АС-3-3/3797@, от 14.08.2012 № ЕД-3-3/2898@, от 21.03.2012 № ЕД-3-3/910@).

1С:ИТС

Подробнее о том, как пересчитывается НДФЛ, если статус физического лица изменяется с нерезидента на резидента в течение календарного года, см. в справочнике «Налог на доходы физических лиц» .

Изменение налогового статуса в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

Изменение налогового статуса сотрудника при наступлении этого факта следует отразить в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы, указав в поле Установлен с дату налогового периода, начиная с которой статус изменяется. Перерасчет НДФЛ происходит автоматически.

Пример 2

С 01.02.2018 года сотрудник С.С. Горбунков, имеющий Статус «Высококвалифицированный иностранный специалист» и работающий по трудовому договору (см. Пример 1), стал резидентом.

В этом случае автоматически пересчитывается НДФЛ на прочие доходы (рис. 4). НДФЛ, излишне начисленный на натуральный доход, отображается в документе Начисление заработной платы за февраль 2018 года в сумме 17 364 руб. Вычеты на детей применяются с января 2018 года.

Рис. 4. Перерасчет НДФЛ в документе «Начисление заработной платы»

Обратите внимание, автоматический перерасчет НДФЛ по дивидендам не предусмотрен в программе. Пользователи могут самостоятельно ввести документ Перерасчет НДФЛ в разделе Налоги и взносы. По кнопке Заполнить НДФЛ пересчитывается автоматически (рис. 5).

Рис. 5. Документ «Перерасчет НДФЛ»

Как изменить налоговый статус налогоплательщика-физлица в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» ред.3

Расширенные возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» по учету НДФЛ

Учет ставок НДФЛ по международным договорам

Версия КОРП программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предоставляет расширенные возможности по учету НДФЛ. В соответствии с международными договорами РФ во избежание двойного налогообложения в программе можно зарегистрировать доход нерезидентов РФ в виде дивидендов, доходов по ценным бумагам, авторским вознаграждениям и исчислить НДФЛ по указанным ставкам 3, 5, 6, 7, 10, 12, 15 %.

Ряд международных договоров предусматривает дробную ставку налога (4,5 %, 7,5 %, 13,5 %). Однако действующие в настоящее время электронные форматы отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не предусматривают возможности передачи таких данных. Поэтому в программе указанные ставки не поддерживаются.

Подключить функциональность использования налогообложения в соответствии с международными договорами следует в меню Настройки – Расчет зарплаты – флаг Используются ставки НДФЛ, предусмотренные международными договорами РФ.

При этом в документе Дивиденды появляется возможность выбрать ставку НДФЛ по международному договору: 5, 10 или 12 %. В документе Договор авторского заказа аналогично можно выбирать ставку налога из вариантов 3, 5, 6, 7, 10, 15 %. НДФЛ исчисляется автоматически по указанной ставке.

Новые ставки можно указать и в документе Операция учета НДФЛ. Отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ корректно отражают указанные ставки НДФЛ и автоматически заполняются по зарегистрированным в программе данным.

Учет доходов в обособленных подразделениях за пределами РФ

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ) доход, полученный сотрудниками, работающими в обособленных подразделениях, территориально расположенных за пределами РФ, считается доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ лица, получающие доход из таких источников и не являющиеся при этом налоговыми резидентами Российской Федерации, не считаются налогоплательщиками НДФЛ.

Для поддержки такого требования законодательства в программе в карточке обособленного подразделения (в справочниках Подразделения и Организации) следует в поле Территориальные условия указать ЗАГР (территория за пределами РФ). Все доходы сотрудников-нерезидентов (с налоговым статусом Нерезидент) таких подразделений не будут облагаться НДФЛ.

В документах Больничный лист, Отпуск, Отсутствие с сохранением оплаты и Командировка можно установить флаг Доход получен на территории РФ, и тогда оплата этого отсутствия будет облагаться НДФЛ в соответствии с налоговым статусом (для Нерезидентов – 30 %).

Рассмотренный выше дополнительный инструментарий учета НДФЛ – это лишь пример расширенной функциональности программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3). Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3) в полном объеме содержит все возможности регламентированного кадрового учета, расчета и учета заработной платы, исчисления НДФЛ и взносов, подготовки отчетности, реализованные в «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3). В дополнение к этому в программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3) включены модули охраны труда, подбора, оценки, обучения персонала, настройки сложных схем мотивации сотрудников на основе ключевого коэффициента эффективности (КPI) и бальности льгот, как монетизируемых, так и социальных.

Читайте также:
Выберите вкладку «регистрация транспортного средства»

Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 содержит инструменты для интеграции с рекрутинговыми сайтами, осуществления электронного интервью по методике Светланы Ивановой, проведения курсов с использованием системы электронного обучения, учета ДМС и медосмотров, настройки чат-бота и многое другое.

Выбирая программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 при переходе с предыдущих редакций, пользователь получает комплексное готовое решение по учету кадров, расчету зарплаты и управлению персоналом, позволяющее эффективно реализовывать кадровую политику организации.

Обо всех возможностях «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» редакции 3 эксперты 1С рассказывали в 1С:Лектории 14.06.2018. Подробнее см. в 1С:ИТС . Видеозапись доступна для просмотра всем желающим.

Ставки НДФЛ для иностранных работников: разъяснения по гражданам из ЕАЭС, иностранцам с патентом и ВКС

В общем случае при определении ставки НДФЛ основополагающее значение имеет налоговый статус физлиц (резидент/нерезидент). Однако из этого правила есть ряд исключений для иностранных граждан. В этом материале разберем, по какой ставке удерживать налог из зарплаты иностранных работников.

13 % и 30 % в зависимости от статуса

Налоговые ставки регулируются статьей 224 НК.

Если речь идет о зарплате , то применяются следующие ставки:

  • 13 % – для резидентов РФ по доходам менее 5 млн. рублей;
  • 15 % – для резидентов РФ по доходам свыше 5 млн. рублей;
  • 30 % – для нерезидентов РФ.

Принцип определения налогового резидентства для всех одинаков. Оно определяется по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физлица в России в данном налоговом периоде.

Напомним, налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев .

При этом для резидентов, уплачивающих налог по ставке 13 %, предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, имущественные, социальные, инвестиционные). У нерезидентов при ставке 30 % права на вычеты нет.

Исключения

Для ряда иностранных граждан ставка 13 % применяется независимо от наличия статуса налогового резидента. Это, в частности, следующие категории иностранцев:

  • граждане стран-членов ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия);
  • иностранные граждане, работающие по патенту;
  • иностранные граждане, имеющие статус ВКС (высококвалифицированные специалисты).

Иностранцы из ЕАЭС

Если у вас работают граждане из стран ЕАЭС (армяне, белорусы, казахи, киргизы), то их зарплата с первого рабочего дня облагается по ставке 13 %.

Это правило предусмотрено статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Налоговый статус таких работников при приеме не имеет значения. Вместе с тем определять этот статус к концу года все-таки надо.

Дело в том, что налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются только налоговым резидентам.

Так, Минфин в письме № 03-04-05/40970 от 15.06.2018 сообщает, что положение Договора о применении к доходам граждан государств – членов ЕАЭС от трудовой деятельности ставки НДФЛ 13 % не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ.

Поэтому иностранцы из стран ЕАЭС вправе воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ.

Добавим, что мнение Минфина и ФНС относительно ставки НДФЛ для иностранцев из стран ЕАЭС, не имеющих по итогам года статуса резидента РФ, расходятся.

По мнению ФНС, не имеет значения, приобрел иностранец статус резидента РФ или нет. Ставка в любом случае составляет 13 %. Об этом, в частности, сообщается в письме ФНС № БС-4-11/22588@ от 28.11.2016 .

Налоговики указывают на тот факт, что положениями статьи 73 Договора не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан из ЕАЭС в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

То есть независимо от того, есть у этих работников статус налогового резидента или нет, ставка в любом случае будет 13 %. Перерасчет на 30 % делать не надо.

Кроме того, есть Постановление Конституционного суда от 05.06.2015 № 16-П, в котором говорится, что положениями Договора о ЕАЭС была достигнута договоренность о безусловном распространении на физлиц, являющихся налоговыми резидентами государств — членов ЕАЭС, национальных налоговых режимов в части применения ставки налогообложения доходов, полученных в связи с работой по найму в других государствах — членах данного Союза.

Между тем Минфин имеет другое мнение на этот счет. В письмах № 03-04-06/34256 от 10.06.2016 , № 03-04-05/34859 от 23.05.2018 , № 03-04-07/11392 от 18.02.2020 сообщается, что по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Минфин заявляет, что если по итогам года сотрудники организации – граждане государств – членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов (находились в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке 30 %.

При этом Минфин утверждает, что такое мнение не противоречит вышеназванному Постановлению КС №16-П.

Вместе с тем, в письме Минфина № 03-04-06/74275 от 25.08.2020 сообщается, что в случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 %, налоговым агентом не производится.

Читайте также:
Жалоба на действия нотариуса или нотариальной конторы

Впрочем, ФНС сейчас также придерживается мнения, которое высказывает Минфин.

Например, на сайте столичного УФНС сообщается , что если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13 %, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30 %.

В ФНС отмечают, что порядок определения налогового статуса физлица применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.

Таким образом, в вопросе необходимости пересчета НДФЛ из-за отсутствия резидентства 100-процентной определенности нет.

Иностранцы с патентом

В отношении доходов, получаемых иностранными работниками от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента , применяется ставка НДФЛ 13 % независимо от наличия у них статуса налогового резидента.

Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.

Даже если иностранцы с патентом не являются налоговыми резидентами РФ, все равно применяется ставка 13 %. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина № 03-04-05/36673 от 13.06.2017 .

Вместе с тем, хотя для резидентов и нерезидентов с патентом применяется ставка НДФЛ 13 %, порядок расчета налога будет отличаться.

Нерезидентам не положены налоговые вычеты . Поэтому если иностранный сотрудник претендует на вычеты, бухгалтеру нужно знать его налоговый статус.

Особенность расчета НДФЛ с доходов патентных иностранцев заключается в том, что эта категория работников платит свой налог авансом, самостоятельно, в виде фиксированных платежей.

При этом они имеют право обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении суммы НДФЛ на фиксированные платежи.

Работодатель запрашивает соответствующее уведомление в налоговой инспекции и уменьшает налога на сумму фиксированных авансов, уплаченных иностранцем.

Уведомление налоговиками должно выдаваться на каждый налоговый период. Если иностранец оплатил «переходящий» патент, то и уведомление нужно получить на каждый год.

Если вдруг работник заплатил в бюджет больше, чем исчислено с его зарплаты по итогам года, то остаток фиксированного платежа сгорает. Вернуть эти деньги из бюджета нельзя.

Еще один нюанс – право на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей иностранец может реализовать только у одного налогового агента.

То есть если у иностранца с патентом несколько работ, вычет будет давать только один, выбранный им работодатель.

Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме № БС-4-11/18086@ от 26.09.2016 .

Иностранцы-ВКС

Напомним, высококвалифицированный специалист ─ это иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если по условиям заключенного с ним в РФ трудового договора он получает высокую зарплату. Ее уровень в зависимости от сферы деятельности оговорен в п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».

Для иностранцев ВКС, в отношении доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности, всегда применяется ставка НДФЛ 13 %, независимо от того, являются они налоговыми резидентами или нет.

Однако от наличия статуса резидента зависит право на вычеты по НДФЛ.

Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.

Еще, что касается иностранца-ВКС, не забывайте, что налогообложению по ставке 13 % подлежат не любые доходы, получаемые им, а только доходы от осуществления трудовой деятельности.

Если такой иностранец ­– нерезидент, и работодатель, например, оплачивает ему аренду жилья, то по этому доходу будет применяться ставка НДФЛ 30 %. Об этом, в частности, предупреждает Минфин в письме № 03-04-05/3543 от 24.01.2018 .

В письме № 03-04-06/55674 от 07.08.2018 Минфин также напоминает, что доходы высококвалифицированного специалиста-нерезидента РФ, не связанные с его трудовой деятельностью, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.

Иностранные работники «на патенте»: рассчитываем НДФЛ и страховые взносы

Пархоменко М. Б.

Кто из иностранцев обязан получить патент, а кто нет

Одни категории временно пребывающих на территории России иностранных граждан должны получать патент, а другие нет. Это зависит от режима пребывания на территории России: установлен ли для въезда граждан данной страны безвизовый режим въезда или нет (Письмо МИД РФ от 27.04.2012 № 19261/кд).

  • Обязательно получить патент должны граждане, пребывающие на территорию России, в порядке, не требующем получения визы, и достигшие 18 лет:
  • граждане Азербайджана, Узбекистана, Таджикистана, Молдавии, Украины и др.
  • Не нужно получать патент:
  • гражданам стран, которым для пребывания на территории России требуется получение визы;
  • гражданам государств — членов ЕАЭС: Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия. Налогообложение граждан этих государств во многом приравнивается к налогообложению граждан России.

Иностранный работник «на патенте» получил разрешение на временное проживание

Если временно пребывающий иностранец, работающий на основании патента, получает разрешение на временное проживание (РВП), то его статус меняется:

Дата смены статуса иностранца — день, когда орган в сфере внутренних дел принял решение о выдаче иностранному гражданину РВП.

Разберем особенности расчета НДФЛ и страховых взносов.

Расчет НДФЛ

Ситуация 1

Категория: временно пребывающий иностранный гражданин из страны (кроме ЕАЭС) с безвизовым режимом.

Патент: должен иметь.

НДФЛ с доходов исчисляется по ставкам:

  • 13% независимо от того, является он налоговым резидентом России или нет (п. 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.06.2017 № 03-04-05/36673);
  • 15%, если его доходы превысят 5 млн руб. в год (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Читайте также:
Документы на строительство дома

Ситуация 2

Категория: иностранный гражданин, который имеет РВП.

Патент: получать не нужно.

НДФЛ с доходов: ставки могут быть различными.

Зависят от того, является гражданин налоговым резидентом России или нет:

  • 13% (15%) — стандартная ставка для налоговых резидентов;
  • 30% — для лиц, которые не являются налоговыми резидентами России (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговые резиденты — это физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ):

  • эти 12 месяцев могут приходиться на разные календарные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году;
  • наличие статуса налогового резидента определяется на каждую дату получения им дохода (Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-04-05/3343).

Как исчислять НДФЛ, если временно пребывающий иностранный гражданин, имеющий патент, получает разрешение на временное проживание (РВП)

Иностранный гражданин может одновременно иметь и патент, и РВП.

  • Получение РВП не приводит к аннулированию патента.
  • Патент может аннулировать территориальный орган в сфере внутренних дел только в случаях, указанных в п. 22 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Аннулирование патента в связи с получением иностранным гражданином РВП в этом пункте не поименовано.
  • Патент продолжает действовать до того срока, на который уже были заранее уплачены фиксированные авансовые платежи НДФЛ (п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002
    № 115-ФЗ).

Вывод: и после получения иностранным гражданином РВП продолжает действовать порядок, предусмотренный абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ:

  • Доходы иностранных граждан облагаются по ставке 13% (15%) с зачетом внесенных по патенту фиксированных платежей НДФЛ. Это касается и тех случаев, когда иностранный гражданин, получивший РВП, не является налоговым резидентом России.
  • В тех случаях, когда иностранный гражданин оплачивает фиксированные авансовые платежи за патент не вперед, а ежемесячно, то после получения РВП у него уже нет оснований вносить очередной платеж, так как он не должен иметь патент. Он является временно проживающим, а не временно пребывающим лицом, и патент ему не нужен. Ведь патент — это документ, подтверждающий право иностранного гражданина, временно пребывающего в России в безвизовом порядке, на временное осуществление трудовой деятельности (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
  • После того как иностранный гражданин перестает вносить платежи за патент, его действие прекращается (п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
  • Доходы после прекращения действия патента облагаются исходя из того, является ли иностранный гражданин налоговым резидентом России или нет: по ставке 13% (15%) или 30%.

Пример

В организации работает временно пребывающий иностранный гражданин на основании патента:

  • работник оплатил патент за 6 месяцев на период с 20 апреля 2021 года по 19 октября 2021 года.
  • 25 июня 2021 года принято решение о выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание. В этот день иностранный гражданин приобрел статус временно проживающего.

Несмотря на это, до окончания срока действия патента, то есть до 19 октября 2021 года, НДФЛ рассчитывается в прежнем порядке, действующем для иностранных граждан, работающих по патенту: по ставке 13% (15%) с зачетом уплаченных фиксированных авансовых платежей.

  • Если после 19 октября 2021 года иностранный гражданин является налоговым резидентом России, то есть его срок пребывания в России в течение 12 месяцев превысил 183 календарных дня, то НДФЛ продолжает рассчитываться с применением ставки 13%, но прекращается зачет ранее уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Расчет страховых взносов

Независимо от того, есть у иностранного гражданина патент на работу или нет, порядок исчисления страховых взносов с выплат этим гражданам общий:

  • исключение: граждане государств — членов ЕАЭС.

В отношении граждан государств — членов ЕАЭС страховые взносы начисляются независимо от их статуса (временно пребывающий, временно проживающий, постоянно проживающий) всегда по одинаковым тарифам, установленным для российских граждан.

Как и по каким тарифам облагать страховыми взносами выплаты временно пребывающим гражданам:

  • см. пп. 15 п. 1 ст. 422, ст. 425 НК РФ, Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 1 и 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Выплаты временно пребывающим иностранным гражданам, то есть не имеющим РВП, облагаются страховыми взносами по тарифам:

  • Взносы на ОПС: 22% с выплат, не превышающих предельную базу, 10% — с выплат сверх базы.
  • Взносы ФСС (по временной нетрудоспособности): 1,8%.
  • Взносы на ОМС: не начисляются.

Ставки страховых взносов для временно проживающих иностранных граждан (имеют РВП) установлены такие же, как и для российских граждан (п. 2 ст. 425 НК РФ):

  • Взносы на ОПС: 22% с выплат, не превышающих предельную базу, 10% — с выплат сверх базы.
  • Взносы в ФСС (по временной нетрудоспособности и в связи с материнством): 2,9% с выплат, не превышающих предельную базу. Выплаты сверх предельной базы не облагаются.
  • Взносы на ОМС: 5,1%.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний установлены по тем же тарифам, что и для российских граждан
(п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

При смене статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование продолжает определяться в общеустановленном порядке, поскольку тариф страховых взносов не меняется.

Читайте также:
Как нужно рассчитать неустойку по договору подряда?

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с даты принятия решения о выдаче иностранному гражданину РВП уплачиваются по тарифу 2,9%. Также с указанной даты на доходы иностранного гражданина начинают начисляться страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1%, в то время как до этого они вообще не начислялись.

При получении РВП нужно разделить сумму доходов иностранного гражданина на две части: с начала месяца по день, предшествующий дню принятия решения РВП, и со дня принятия решения о выдаче РВП до окончания месяца (Письмо Минфина России от 06.08.2019 № СД-4-11/15529@).

Пример

В организации работает временно пребывающий иностранный гражданин на основании патента с заработной платой 30 000 руб.

  • 23 июня 2021 года принято решение о выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание.
  • Количество рабочих дней в июне 2021 года по календарю пятидневной рабочей недели составляет 21 рабочий день. Для расчета страховых взносов за июнь 2021 года необходимо разделить доход иностранного гражданина за период с 1 по 22 июня (15 рабочих дней) и с 23 июня по 30 июня (6 рабочих дней).
  • Доход иностранного гражданина до получения разрешения на временное проживание:
    30 000 : 21 день х 15 дней = 21 429 руб.
  • Доход иностранного гражданина после получения РВП: 30 000 : 21 день х 6 дней =
    8 571 руб.
  • Взносы на ОПС за весь месяц составляют 30 000 х 22% = 6 600 руб.

Страховые взносы иностранного гражданина до получения РВП:

  • Взносы ФСС (ВН): 21 429 руб х 1,8% = 385,72 руб.
  • Взносы на ОМС не начисляются.

Страховые взносы иностранного гражданина после получения РВП:

  • Взносы ФСС (ВНиМ): 8 571 х 2,9% = 248,56 руб.
  • Взносы на ОМС: 8 571 х 5,1% = 437,12 руб.

Итого общая сумма страховых взносов иностранного гражданина за июнь 2021 года при смене статуса с временно пребывающего на временно проживающего составит:

  • Взносы на ОПС: 6 600 руб.
  • Взносы ФСС (ВНиМ): 385,72 + 248,56= 634,28 руб.
  • Взносы на ОМС: 437,12 руб.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Тарифы_Страховые взносы иностранцам 613.7 КБ

  • Новая транспортная накладная. Изменения‑2022
  • Расчет и оплата больничного листа работникам в 2022 году
  • Как назначить больничный по уходу за больным ребенком: пошаговая инструкция
  • Пособие по беременности и родам работнице. Чек‑лист для бухгалтера
  • Годовая отчетность за 2021 год организаций бюджетной сферы. Актуальное для бухгалтера
  • Расчет и оплата больничного листа работникам в 2022 году
  • Пособие по беременности и родам работнице. Чек‑лист для бухгалтера
  • Как правильно рассчитать отпускные работникам в 2021 году. Примеры и калькулятор расчета
  • Как определить страховой стаж для исчисления больничного работнику
  • Вы получили дополнительное профессиональное образование. Как мир узнает об этом?

Нас читают 146 810 человек

Получайте приглашения на бесплатные занятия, анонсы статей, расписание вебинаров и онлайн-курсов. Дайджест приходит 2 раза в месяц.

Подтвердите электронную почту

На отправлено письмо для подтверждения.
Вы можете изменить адрес

Вы подписаны на рассылку

Что делать, если письма Школы не приходят вам?

Чтобы письма не попадали в спам, добавьте свой адрес в адресную книгу.

В Mail.ru зайдите во вкладку «Еще» на верхней панели меню и выберите «Добавить в адреса».

В Gmail нажмите на стрелку справа от кнопки ответа и выберите из списка «Добавить пользователя «Контур Школа» в контакты».

В Яндекс.Почте нажмите в письме на контакт «Контур Школа» и кликните на кнопку «В адресную книгу».

В Outlook нажмите в письме правой кнопкой мыши на «Контур Школа» и выберите «Добавить в контакты Outlook», затем слева сверху «Сохранить и закрыть»

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур.

Смотрите 4 полезных видеоурока, проходите онлайн-тесты и получите электронный сертификат Контур.Школы. Приглашаем бухгалтеров и главных бухгалтеров организаций бюджетной сферы

Возврат проблемных долгов организаций в условиях кризиса. Алгоритм и кейсы

Факторинг как современная альтернатива кредитам

НДФЛ и страховые взносы в 2022 году. Ключевые изменения и отчетность

Каждый месяц для абонентов Контур.Экстерн доступно два новых вебинара.
Участвуйте и оставайтесь в курсе изменений в законодательстве и бухгалтерской практике

Для доступа к вебинару авторизуйтесь на сайте по сертификату абонента Контур.Экстерн

  • Камеральная налоговая проверка. Как проверяют ваши декларации
  • Как проходит выездная налоговая проверка. Алгоритм, который прояснит для вас всю процедуру
  • Как правильно учитывать расходы на УСН: ключевые правила и нюансы
  • Иностранный гражданин работает удаленно. Как исчислить налоги и страховые взносы
  • Обучение бухгалтера: как оформить процедуру, оплатить и учесть расходы
  • Новый счет-фактура с 1 июля 2021 года. Изменения и образец заполнения

Ольга, добрый день. Публикуем ответ эксперта Надежды Самковой: “Если вопрос по сумме и механизму расчета, то у них все, как у граждан РФ.
Если по налогообложению, например НДФЛ, то нужно учесть, что по правилу, установленному п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами для целей налогообложения НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Напомним: если иностранцы работают по патенту, их доходы от трудовой деятельности независимо от статуса облагаются по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). Но подарки и материальная помощь, получение которых не обусловлено трудовым или коллективным договором, не являются доходом от трудовой деятельности и облагаются для нерезидентов налогом по ставке 30% (Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735). Письмо для высококвалифицированных специалистов, но так как формулировку в НК одинаковые, то считаю, что он применимо и к патентщикам.
Материальная помощь освобождается от налогообложения НДФЛ также в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ). Необлагаемая сумма в размере 4000 руб. относится к каждому виду доходов, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ. Льгота, предусмотренная ст. 217 НК РФ, применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента России (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-04-05/10-553).
Следовательно, при выплате материальной помощи ,например в размере 6 000 руб., гражданину Украины, , не являющемуся налоговым резидентом РФ, организация – налоговый агент должна удержать НДФЛ с 2000 руб. (6 000 руб. – 4 000 руб.) по ставке 30%, а с 4 000 руб. налог не удерживается. Если этому работнику работодатель до конца года еще будет оказывать материальную помощь, то НДФЛ нужно будет удержать со всей суммы по ставке в зависимости от статуса на дату выплаты. Стоит учесть, что НДФЛ не удерживается в случае выплаты единовременной материальной помощи: в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб.; в связи со смертью члена семьи независимо от суммы (п. 8 ст. 217 НК РФ); в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями (п. 8.3 ст. 217 НК РФ).
Относительно обложение страховыми взносами, то взносами облагается матпомощь более 4000 руб. (ст. 422 НК РФ), а ставки обычные для патентщиков, 22%-ОПС,1,8%- ФСС”.

  • Скачать с App Store
  • Скачать с Google Play
  • Сведения об образовательной организации
  • Документы для клиентов
  • Новости
  • Отзывы
  • Лекторы и эксперты
  • Сертификат ИПБ России
  • Годовая Карта
  • Курсы
  • Экспресс‑курсы
  • Вопросы экспертам
  • Корпоративное обучение
  • Статьи
Читайте также:
Что считается совместно нажитым имуществом при разводе

Используем Cookies для корректной работы сайта, персонализации
пользователей и других целей, предусмотренных Политикой.
Политика обработки персональных данных

Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2021 году

Иностранные работники из «безвизовых» стран, временно пребывающие в России, обязаны получать патенты для работы у работодателей: организаций, ИП, или физических лиц (Федеральный закон от 24.11.14 № 357-ФЗ).

До 2015 года по патентам работали только мигранты, которые оказывали физическим лицам услуги непредпринимательского характера (няни, домработницы, водители и т п.)

Подробнее о патенте для иностранных работников из безвизовых стран читайте здесь.

Аванс по НДФЛ за иностранцев

С 2015 г. действует новая редакция ст. 227.1 НК РФ, регламентирующая начисление и уплату НДФЛ иностранными гражданами.

Иностранный гражданин при получении или продлении патента уплачивает НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей. Сумма платежа рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 227.1 НК РФ):

1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент, где:

  • коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год — 1,864 в 2021 году.
  • коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент не установлен субъектом РФ, то он приравнивается к 1. Например, в Москве коэффициент на 2021 год установлен в размере 2,3878.

Таким образом, минимальная цена патента для иностранных граждан в 2021 году составит 1 200 × 1,864 = 2 237 рублей в месяц. Тут следует помнить о правиле округления до целых рублей — суммы до 50 копеек отбрасываются, а суммы более 50 копеек округляются до рубля.

Если патент выдали в 2020 году, а закончится он уже в 2021 году, то НДФЛ не придется пересчитывать с учетом повышенного коэффициента дефлятора (письма ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052, Минфина от 19.03.2018 № 03-04-07/17158).

Организация или предприниматель может оплатить патент за иностранца, это не запрещено. При этом порядок зачета фиксированных авансовых платежей у налогового агента не изменяется. Однако такой платеж будет признан доходом иностранца с патентом, поэтому с него нужно будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Порядок уплаты НДФЛ работодателем за иностранцев

абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ

Работодатель, налоговый агент, рассчитывает НДФЛ в общем порядке, но при его удержании из доходов работника зачитывает уже уплаченные им в соответствующем налоговом периоде авансовые платежи (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).

Доходы временно пребывающих граждан с патентом, полученные от работы по трудовому договору, облагаются НДФЛ по ставке 13 % или 15 % после превышения суммы в 5 млн рублей (Письмо Минфина РФ от 16.03.2016 № 03-04-05/14470 ).

Для зачета авансовых платежей нужны:

  • Заявление работника на уменьшение НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в произвольной форме;
  • Документы, подтверждающие уплату авансовых платежей (квитанции об уплате);
  • Уведомление из ИФНС, подтверждающее право на уменьшение суммы НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей.
Читайте также:
Жалоба на действия нотариуса или нотариальной конторы

Чтобы получить уведомление от налоговой, работодатель обращается в инспекцию с заявлением по форме, утвержденной приказом ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512 . Каждый налоговый период надо будет получать новое уведомление и на каждого иностранца оно должно быть свое.

абз. 2 и 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ

Уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа в течение налогового периода может только один работодатель по выбору налогоплательщика. Этот момент контролирует ИФНС, выдавая уведомление только одному налоговому агенту в течение налогового периода.

Если уплаченные суммы авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде превышают сумму исчисленного налоговым агентом НДФЛ за этот период, то сумма такого превышения не является излишне удержанным налогом и не подлежит ни возврату, ни зачету.

Как отразить уменьшение НДФЛ в учете и отчетности

Такое уменьшение работодатель должен показать в расчете 6-НДФЛ и приложении к нему (бывшей справке 2-НДФЛ). В расчете 6-НДФЛ сумма фиксированного авансового платежа указывается в Разделе 2 по строке 150 и соответствующем поле раздела 2 приложения к нему. Сумма в этих строках не должна быть больше суммы исчисленного НДФЛ.

В бухгалтерском учете для удержания НДФЛ мы используем проводку Дт 70 Кт 68-НДФЛ, а для перечисления в бюджет — Дт 68-НДФЛ Кт 51. Обе эти проводки должны быть составлены на сумму разницы между начисленным за период НДФЛ и суммой уплаченного фиксированного авансового платежа.

Пример. М. М. Дихтяренко в марте 2021 года купил патент на работу в Москве в течение полугода. Фиксированный авансовый платеж составил 32 046 рублей (1 200 рублей × 1,864 × 2,3878 × 6 месяцев).

25 марта иностранец устроился на работу с окладом 70 000 рублей. Он сразу написал заявление на уменьшение НДФЛ на сумму авансового платежа, работодатель направил своей заявление в ИФНС и получил уведомление о праве уменьшения налога. Уже с доходов за март НДФЛ можно будет уменьшить на сумму фиксированного платежа. Рассчитаем сумму налога к удержанию:

Март. Зарплата за отработанные 5 дней составит 15 217 рубля. НДФЛ — 1 978. Работодатель может не удерживать налог, так как он полностью покрывается фиксированным платежом. Остаток авансового платежа 30 068 рублей.

Апрель. Зарплата составит 70 000 рублей, НДФЛ — 9 100 рублей. НДФЛ по-прежнему можно не удерживать. Остаток авансового платежа 20 968 рублей. В мае и июне ситуация аналогичная.

К июлю остаток авансового платежа составит 2 768 рублей. Он уже не покрывает НДФЛ, поэтому работодатель уплатит налог в бюджет.

Июль. Зарплата составит 70 000 рублей, НДФЛ — 9 100 рублей НДФЛ к удержанию равен 6 332 рубля (9 100 — 2 768).

Получается, что с марта по июнь бухгалтер выплачивал Дихтяренко зарплату в полном размере, не удерживая налог. Первое удержание произойдет в июле. Для этого в учете нужны проводки:

Суть операции Проводка Сумма
Начисляем зарплату Дт 20 Кт 70 70 000 рублей
Удерживаем НДФЛ Дт 70 Кт 68-НДФЛ 6 332 рубля
Платим НДФЛ в бюджет Дт 68-НДФЛ Кт 51 6 332 рубля
Выплачиваем зарплату Дт 70 Кт 51 63 668 рублей

Уплата НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту в 2021 году

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ работодатель, принявший на работу иностранца с патентом, вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный с его доходов, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных таким работником за период действия патента. При этом уменьшить налог можно только в том случае, если получит от налогового органа уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Для получения уведомления работодатель должен подать в налоговый орган соответствующее заявление.

Более подробно можно прочитать в этой статье.

Попробуйте поработать в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для ведения бухучета, расчета зарплаты и отправки отчетности через интернет.

Как рассчитать налоги и страховые взносы за иностранных работников

Условно можно выделить восемь категорий мигрантов, в отношении которых применяются различные ставки при удержании НДФЛ и уплате страховых взносов:

  1. граждане государств-участников Договора о ЕАЭС (не имеющие разрешения на временное проживание или вида на жительство);
  2. иностранцы, работающие в России на основании патента;
  3. иностранные высококвалифицированные специалисты;
  4. иностранные высококвалифицированные специалисты, получившие вид на жительство как высококвалифицированные специалисты;
  5. участники Госпрограммы переселения соотечественников и члены их семей;
  6. иностранцы, получившие разрешение на временное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;
  7. иностранцы, получившие временное убежище или удостоверение беженца;
  8. все остальные иностранные работники.
Трудовой договор Гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг)
Ставки налога и страховых взносов (%)
НДФЛ [1] ПФР [2] ОСС [3] ФОМС ОСС на НС НДФЛ ПФР ОСС ФОМС ОСС на НС
1. Граждане государств-участников Договора о ЕАЭС (не
имеющие РВП или ВнЖ)
13 22/10 1,8 5,1 В зависимости от ставки 13 22/10 При внесении соответствующих условий в договор
2. Иностранцы, работающие в России на основании патента
13 22/10 1,8 В зависимости от ставки 13 22/10 При внесении соответствующих условий в договор
3. Иностранные ВКС
13 В зависимости от ставки 13 При внесении соответствующих условий в договор
4. Иностранные ВКС, получившие вид на жительство как ВКС
13 22/10 2,9 В зависимости от ставки 13 22/10 При внесении соответствующих условий в договор
5. Участники Госпрограммы переселения соотечественников и
члены их семей
13 22/10 1,8 В зависимости от ставки 13 22/10 При внесении соответствующих условий в договор
6. Иностранцы, получившие разрешение на временное
проживание (РВП) или вид на жительство (ВнЖ) в Российской Федерации
30/13 22/10 2,9 5,1 В зависимости от ставки 30/13 22/10 5,1 При внесении соответствующих условий в договор
7. Иностранцы, получившие временное убежище или
удостоверение беженца
13 22/10 1,8 5,1 В зависимости от ставки 13 22/10 5,1 При внесении соответствующих условий в договор
8. Все остальные иностранные работники
30/13 22/10 1,8 % В зависимости от ставки 30/13 22/10 При внесении соответствующих условий в договор
Читайте также:
Можно ли оформить развод без присутствия супруга?

[1] В отношении лиц, перечисленных в пунктах 2—5, 7, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

• если сумма соответствующих доходов за налоговый период менее или равна 5 млн руб. — 13%;

• если сумма соответствующих доходов за налоговый период более 5 млн руб. — 650 тыс. руб. и 15% от суммы доходов, превышающей 5 млн руб. (пункт 3.1 статьи 224 Налогового кодекса РФ).

[2] С дохода, не превысившего 1 млн 465 тыс. руб. С момента, когда доход работника превысит 1 млн 465 тыс. руб., ставка составляет 10% (Постановление Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2021 г.»).

[3] С дохода, не превысившего 966 тыс. рублей. Сверх этой величины взносы не уплачиваются (Постановление Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2021 г.»).

Наша рубрика с материалами экспертов по кадровому делопроизводству пополняется еженедельно. Чтобы не пропустить самое важное, подпишитесь на наш Телеграм-канал.

Расчёт НДФЛ и страховых взносов для иностранных работников на патенте

image_pdfimage_print

Иностранные работники на ПСН (патентной системе налогообложения) с разрешением на временное проживание

Если иностранец, временно пребывающий в РФ и работающий на патенте, получает РВП (разрешение на временное проживание), его статус автоматически меняется: он становится временно проживающим.

Датой смены статуса иностранного гражданина признаётся дата принятия решения о выдаче РВП. Разрешение выдаёт МВД РФ.

Рассмотрим, как рассчитываются страховые взносы и НДФЛ для иностранных граждан.

Порядок расчёта НДФЛ

Ситуация 1

Категория граждан: временно пребывающие иностранные граждане из стран с безвизовым режимом (кроме ЕАЭС).

Патент: обязаны получить.

По каким ставкам рассчитывать НДФЛ:

  • по ставке 13% с доходов до 5 млн.руб. за налоговый период, независимо от того, являются ли граждане налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.06.2017 № 03-04-05/36673)
  • 650 тыс.руб. плюс по ставке 15% с суммы дохода, превышающего 5 млн.руб, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн руб (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Ситуация 2

Категория граждан: иностранные граждане с РВП.

Патент: получать не нужно.

По каким ставкам рассчитывать НДФЛ: зависит от того, являются ли граждане налоговыми резидентами РФ:

  • 13% или 15% — стандартные налоговые ставки для резидентов
  • 30% — налоговая ставка для граждан, не являющихся резидентами, за исключением доходов, перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Ст. 207 НК РФ устанавливает, что налоговыми резидентами признаются иностранные граждане, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, которые могут приходиться на разные календарные годы. Минфин РФ в письме от 22.01.2020 № 03-04-05/3343 отмечает, что наличие статуса налоговых резидентов РФ определяется на каждую дату получения ими дохода.

Иностранные граждане могут одновременно иметь и патент, и разрешение на временное пребывание. Основные моменты, которые нужно учитывать:

  1. Получение иностранным гражданином РВП не является поводом к аннулированию патента.
  2. Патент может быть аннулирован только в случаях, предусмотренных п. 22 ст. 13.3 ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Получение иностранным гражданином РВП к таким случаям не относится.
  3. П. 5 ст. 13.3 ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ устанавливает, патент действует до того срока, на который заранее уплачены авансовые платежи НДФЛ.

Поэтому на иностранных граждан, получивших РВП, распространяются положения абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ. При уплате НДФЛ нужно учитывать:

  1. Доходы облагаются по ставке 13% или 15% с зачётом фиксированных авансовых платежей НДФЛ вне зависимости от того, являются иностранные граждане налоговыми резидентами РФ или нет.
  2. Если иностранные граждане вносили авансовые платежи НДФЛ ежемесячно, а не вперёд, после получения РВП их можно не вносить. Поскольку временно пребывающие граждане приобретают статус временно проживающих, патент им не нужен. Напомним, что по п. 1 ст. 2 ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ патент является документом, подтверждающим право иностранных граждан, временно пребывающих в РФ в безвизовом порядке, осуществлять трудовую деятельность.
  3. Если фиксированные авансовые платежи не вносятся, действие патента заканчивается (п. 5 ст. 13.3 ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
  4. Когда патент прекращает действовать, налоговые ставки зависят от того, является ли иностранный гражданин резидентом РФ – 13% (15%) или 30%.
Читайте также:
Декларация для оформления дачного дома бланк

Пример

В компании работает временно пребывающий иностранный гражданин на ПСН. Работник внёс фиксированные авансовые платежи НДФЛ за 6 месяцев на период с 19.04.21 по 18.10.21.

24.06.21 решено выдать работнику РВП – он приобрёл статус временно проживающего.

До завершения срока действия патента (18.10.21) НДФЛ рассчитывается в порядке, действующем для иностранных граждан на ПСН по ставке 13% или 15% с зачётом уплаченных платежей.

Если после 18.10.21 иностранный гражданин становится налоговым резидентом РФ (когда пребывал в России свыше 183 календарных дней в течение 12 месяцев), НДФЛ будет рассчитываться по налоговой ставке 13% или 15%, но зачёт ранее уплаченных авансовых платежей прекратится.

Порядок расчёта страховых взносов

Независимо от наличия у иностранных граждан патента на работу, начисление страховых взносов происходит в том же порядке.

Исключение составляют лишь граждане стран — участников ЕАЭС. Им страховые взносы начисляются по тарифам, установленным для граждан России. При этом статус иностранных граждан (временно пребывающих, временно или постоянно проживающих) значения не имеет.

Тарифы указаны в подп. 15 п. 1 ст. 422 и ст. 425 НК РФ, п. 1 и 4.1 ст. 2 ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст. 10 ФЗ от 29.11.2010 № 326-ФЗ, а также в ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Ставки страховых взносов для временно пребывающих иностранных граждан (не имеющих РВП):

  • взносы на ОПС составляют 22% с выплат, не превышающих предельную величину базы, и 10% с выплат, её превышающих
  • взносы в ФСС по временной нетрудоспособности составляют 1,8%
  • взносы на ОМС начислять не нужно

Ставки страховых взносов для временно проживающих иностранных граждан (имеющих РВП) аналогичны ставкам, применяемым для российских граждан. По п. 2 ст. 425 НК РФ они составляют:

  • взносы на ОПС22% с выплат, не превышающих предельную величину базы, и 10% с выплат, её превышающих
  • взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9% с выплат, не превышающих предельную величину базы, выплаты сверх предельной величины базы взносами не облагаются
  • взносы на ОМС5,1%.

Страховые взносы в связи с профзаболеваниями и несчастными случаями на производстве
устанавливаются по тем же тарифам, что и для граждан России (п. 1 ст. 20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если иностранные граждане приобретают статус временно проживающих, тариф страховых взносов на ОПС не меняется. База для начисления взносов продолжает определяться в общем порядке.

После получения иностранными гражданами РВП страховые взносы в ФСС уплачиваются по тарифу 2,9%, а на доходы начисляются страховые взносы на ОМС по тарифу 5,1%.

Минфин РФ в письме от 06.08.2019 № СД-4-11/15529@ указал, что, если иностранные граждане получают РВП, сумму их доходов следует разделить на две части. Первая часть – с начала месяца по дату, предшествующую дате выдачи РВП. Вторая часть – с даты выдачи РВП до окончания месяца.

Пример

В компании работает временно пребывающий иностранный гражданин на ПСН. Его заработная плата составляет 30 000 рублей. 23.06.21 работник получил РВП.

При пятидневной рабочей неделе в июне 2021-го 21 рабочий день. Чтобы рассчитать страховые взносы за июнь 2021-го, нужно разделить доходы работника на два периода.

Первый период – с 01.06.21 по 22.06.21 (15 рабочих дней).

Второй период – с 23.06.21 по 30.06.21 (6 рабочих дней).

30 000: 21 день х 15 дней = 21 429 руб.

  • Доходы работника после получения РВП:

30 000: 21 день х 6 дней = 8 571 руб.

30 000 х 22% = 6 600 руб.

Страховые взносы до получения работником РВП:

  • взносы в ФСС (ВН): 21 429 руб. х 1,8% = 385,72 руб.
  • взносы на ОМС начислять не нужно.

Страховые взносы после получения работником РВП:

  • взносы в ФСС (ВНиМ): 8 571 х 2,9% = 248,56 руб.
  • взносы на ОМС: 8 571 х 5,1% = 437,12 руб.

Таким образом, страховые взносы работника за июнь 2021-го составят:

  • взносы на ОПС: 6 600 руб
  • взносы в ФСС (ВНиМ): 385,72 + 248,56 = 634,28 руб
  • взносы на ОМС: 437,12 руб

Ещё материалы по теме

Изменения для ИП в 2022 году

Изменения для ИП в 2022 году

3-НДФЛ

3-НДФЛ за 2021 год: образец заполнения в 2022 году

Расчет по страховым взносам за 2020 год

РСВ за 4 квартал 2021: образец заполнения новой формы

Leave a Reply Отменить ответ

Отчетность

Последнее

Изменения для ИП в 2022 году

Изменения для ИП в 2022 году

Изменения для ИП в 2022 году. Единый налоговый платёж, налоговые каникулы, меры господдержки МСП, новая декларация УСН и остальные ключевые изменения.

Правила внутреннего контроля по 115-ФЗ для обслуживающих бухгалтерий

Правила внутреннего контроля по 115-ФЗ для обслуживающих бухгалтерий

Правила внутреннего контроля по 115-ФЗ для обслуживающих бухгалтерий. Понятие, законодательная база, состав правил внутреннего контроля.

Маленькая зарплата

Справка о доходах работника для соцзащиты в 2022 году: как составить

Иногда сотрудник просит бухгалтера подтвердить его доход для соцзащиты Справкой о доходах за 3 месяца. Она может понадобиться для назначения социальных выплат от государства. Расскажем, что в ней указать.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: